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案例回顾年4月30日凌晨，獐子岛发布了年度财务报告。报告显示，年，公司实现营收27.29亿元，同比减少2.47%；净利润亏损3.92亿元，同比下降.41%。对此，獐子岛不出意外地又把“锅”甩给了扇贝，称是公司底播虾夷扇贝发生大规模死亡，从而产生核销及减值导致。獐子岛扇贝再次上演“大逃亡”5月15日，在獐子岛举行的年度业绩说明会上，其董事长吴厚刚向投资者解答了公司扇贝为何大量死亡的问题。他表示：“国家部局组织的专家调研组认为，近期獐子岛底播虾夷扇贝大量损失，是海水温度变化、海域贝类养殖规模及密度过大、饵料生物缺乏、扇贝苗种退化、海底生态环境破坏、病害滋生等多方面因素综合作用的结果。”对于今年扇贝情况，则解释称：“公司扇贝养殖模式和规模在去年进行了调整和压缩；从现有的规模和本月调查的长势情况看发展较好。”六年内扇贝4次“跑路”从年开始，獐子岛的扇贝如今已经是第4次“跑路”，此前3次分别为：年10月：獐子岛的扇贝“突然跑了”，震惊整个A股市场。獐子岛公告称，公司进行秋季底播虾夷扇贝存量抽测，发现存货异常，公司因此第三季度亏损7.63亿，而亏损的主要原因是北黄海异常冷水团等。年2月：獐子岛表示，降水减少导致扇贝的饵料生物数量下降，养殖规模的大幅扩张更加剧了饵料短缺，再加上高温导致虾夷扇贝摄食效率下降，造成扇贝瘦弱进一步加剧，长期累积效应导致扇贝死亡。年，獐子岛亏损7.23亿元。年4月27日：獐子岛发布一季报，公司一季度亏损万元，理由依然是“底播虾夷扇贝受灾”，俗称“扇贝跑路”。没想到，獐子岛的扇贝“演”出了一部连续剧，不知道下一集“扇贝跑路”会采用什么样的剧情。素材来源：新浪财经案例分析

六年内扇贝4次上演“逃亡大戏”，可见相关风险并非偶发，獐子岛也未吸取多年来的经验教训，其在扇贝存货的内部控制方面存在严重问题。下面，笔者将从扇贝存货的风险监控和抽测盘点两个方面，分析獐子岛在底播虾夷扇贝管理方面的不足。

01生长阶段风险监测预警不足

根据公开披露信息，为防范发生风险，獐子岛制定了《底播虾夷扇贝生态环境监控管理制度》、《海洋生物技术研发中心职能、架构及人员职责》等相关制度，由海洋生物技术研发中心对水温、水质、浮游植物、降水等变化情况进行监测，并每月形成生态环境报告，对海洋牧场作业生产进行辅助建议。

由此可见，獐子岛虽然建立有监测预警制度，但其监控的对象是扇贝的生长环境，而不是扇贝的生长状态本身。即使监测到生态环境发生不利变化，也难以及时知晓扇贝的生长是否受到影响、影响程度如何，更无法监测到扇贝由于自身原因发生的不利变化，如其在业绩说明会上提及的“苗种退化”，因而导致獐子岛未能对扇贝的死亡做到及时预警并采取应对措施，发生“扇贝逃亡”事件。

生物资产属于高风险领域，作为一家上市公司，仅监控到生物资产的环境，而没有监控到具体的生物资产，其内部控制和公司经营规模、风险水平等明显不适应。如果在技术条件允许的情况下，建议实时监控扇贝的生存状态，建立扇贝生存相关生物指标体系，了解其分布、移动、生长和存活情况等，即使无法做到实时，也可以采用抽样的方法，由潜水员较为频繁的下水监测扇贝生存状况，及时发现问题，避免进一步扩大损失。

02环境异常情况抽测盘点不足根据獐子岛《虾夷扇贝存量抽测管理规定》，其于每年4月下旬到5月下旬、9月下旬到10月下旬分别进行春季、秋季底播虾夷扇贝存量抽测。但由于海底水温最高值一般出现在9月中下旬，10月属于高温期刚过时间，是扇贝体质相对较弱的时期。为了避免秋季抽测结果与年终盘点结果出现重大变化，獐子岛年将秋季底播虾夷扇贝存量抽测的时间调整为了每年10月下旬到11月中旬，并于11月7日启动年秋季抽测。由此可见，獐子岛对于扇贝存货的内部控制，是在海洋生态环境监测的基础上，利用定期的抽测盘点对资产进行确认。这种方式可能足以应对日常管理，但当存货面临高风险时，尤其是已知的高风险，这种措施显然不够有效。既然水温是构成扇贝基本生态的指标之一，那么在生态环境监测时，如果水温等指标正常，就可以按照原有的制度进行抽盘；如果出现了异常，相应的扇贝存货可能会出现减值时，就应该增加对扇贝的盘点，而不是等扇贝摄食效率下降等风险事件发生后，再进行盘点、核算资产的损失程度。尤其是截至10月末，扇贝都未出现异常和减值迹象，但在时隔如此短时间的秋季抽测过程中，却发现扇贝在近期出现大比例死亡。如果獐子岛可以在高温期前、中、后分别对扇贝进行抽盘，及时发现扇贝异常情况，预计是否产生重大损失，并分别采取应对措施，如适当下调高温期养殖水层等，同时分析、统计水温过高对扇贝的影响规律，将行之有效的应对措施常态化、制度化，就可以尽可能防范并控制扇贝存货的重大异常情况。总结

综上所述，从内部控制的视角来看，獐子岛应从两方面来完善底播虾夷扇贝的管理：一是对风险进行监控时，要直接监控到受风险侵害的主体，即不仅要监控海洋生态环境的变化，更要监控扇贝本身的生长变化；二是对于已知的水温变化等风险因素，应及时制定风险解决的内控方案，识别、分析可能导致的风险事件，并在风险事件发生前、中、后灵活采取应对措施加以管理，避免“坐以待毙”。

作者：冷晓晖

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